采用定额下浮方式结算，是指在税前下浮还是税后下浮？

1 ．事实阐述    

某商住楼工程合同约定，建安部分结算价按照财政评审施工图预算下浮 8.5% 。目前，财政评审的施工图预算造价为 12642.5709 万元，其中不含税价为 11598.6889 万元，税金为 1043.8820 万元，税率为 9% 。在结算时，发包人主张税后下浮，而承包人主张税前下浮。

2 ．造价争议    

承包人立场： 

承包人主张税金为不可竞争费用且不可下浮，并提议按以下规则计算最终结算价：

最终结算价 =12642.5709-11598.6889 × 8.5%=11656.6823 （万元）。

发包人立场：

发包人主张整体下浮（税后下浮），按照如下规则计算最终结算价：

最终结算价 =12642.5709-12642.5709 × 8.5%=11567.9523 （万元）。

3 ．案例解析    

预算下浮是承包人让利的一种行为。营改增后，一般计税项目采用价税分离的计价方式，目的是将商品或劳务的价格与应征流转税款分离，便于利润及税务核算。由于建筑服务的税率固定为 9% ，下浮率的基数只能是价格。最终结算 = （ 11598.6889-11598.6889 × 8.5% ）×（ 1+9% ） =11567.9523 （万元），从计算式中得出下浮不参与计税，是税前下浮，但是承包人的计算方法错误的。

从最终结果来看，与发包人主张的结果一致，但实质上存在显著差异。差异在于 8.5% 下浮的基数包含税金，导致税额也随之下浮。

4 ．相关依据    

（ 1 ）依据《建设工程工程量清单计价规范》（ GB50500-2013 ）第 3.1.6 条：“规费和税金必须按国家或省级、行业建设主管部门的规定计算，不得作为竞争性费用”。

（ 2 ）依据 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部令第 50 号） 第十一条：“小规模纳税人以外的纳税人（以下称一般纳税人）因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减”。